Samenloop overdrachtsbelasting en schenkbelasting bij aandelenverkrijgingen (FBN 2024/20)

16-05-2024 | Categorie: Literatuur

De Successiewet bepaalt dat de overdrachtsbelasting betaald over het bedrag waarover schenkbelasting is verschuldigd, mag worden verrekend met de schenkbelasting. Deze bepaling ziet niet alleen op een schenking van een onroerende zaak, maar kan ook van toepassing zijn bij een schenking van fictieve onroerende zaken. Uit een arrest van de Hoge Raad uit 2013 kan de regel worden afgeleid dat in geval van een schenking van het vastgoed zelf, de heffingsgrondslag overdrachtsbelasting naar evenredigheid moet worden toegerekend aan (i) het bedrag waarover schenkbelasting is verschuldigd en (ii) het bedrag waarover geen schenkbelasting is verschuldigd. Alleen het deel dat evenredig is aan het bedrag waarover schenkbelasting is verschuldigd komt dan in aanmerking voor verrekening.
Aan de hand van een viertal voorbeelden heeft de auteur inzichtelijk gemaakt hoe evenredige toerekening uitwerkt ingeval van een schenking van fictieve onroerende zaken. Naar zijn mening is de evenredige methode in dat geval ongeschikt om een redelijke wetsuitleg toe te passen. De evenredige methode kan afhankelijk van de situatie, leiden tot een verrekening over een hoger of over een lager bedrag dan het bedrag dat de facto betrekking heeft op het onroerende beleggingsvermogen. Uitgaande van een redelijke wetsuitleg zou de toepassing op een schenking van fictieve onroerende zaken mogelijk als volgt kunnen plaatsvinden:
- Als sprake is van volledige samenloop kan volledige verrekening plaatsvinden, doch over maximaal het onroerende beleggingsvermogen.
- Als geen sprake is van volledige samenloop, kan alleen verrekening plaatsvinden over het bedrag waarover schenkbelasting is verschuldigd voor zover dat ziet op het onroerende beleggingsvermogen.
Volgens de auteur is deze benadering pleitbaar. De Hoge Raad zal echter uiteindelijk het definitieve oordeel moeten vellen.

Wanneer u een abonnement heeft op SDU Opmaat, dan kunt u middels de link het complete artikel raadplegen: artikel FBN 2024/20.